Theo quy định tại điều 2 thông tư 25/2018/TT-BTC về hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu "“4. Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
a) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả trường hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu vào khu phi thuế quan; hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu ra nước ngoài, có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo.
Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội địa thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Trường hợp không hạch toán riêng được thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại"
Tuy nhiên quy định "... của các kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại" chỉ áp dụng được với trường hợp hoàn thuế từ lần thứ 2 trở đi
Vậy trong trường hợp doanh nghiệp hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu lần đầu thì tỷ lệ doanh thu được xác định trên tổng doanh thu của kỳ hoàn thuế hay tổng doanh thu từ khi phát sinh hoạt động xuất khẩu đến kỳ hoàn thuế hay tổng doanh thu của các kỳ như thế nào?
Ví dụ cụ thể: doanh nghiệp A thành lập và có doanh thu bán hàng nội địa từ tháng 6/2018. Đến tháng 01/2019 doanh nghiệp bắt đầu có doanh thu xuất khẩu nhưng đến tháng 10/2020 doanh nghiệp mới đề nghị hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, kỳ đề nghị hoàn thuế từ tháng 01/2020 đến tháng 10/2020. Vậy trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào sử dụng cho hàng bán nội địa hay xuất khẩu thì doanh thu để tính phân bổ là doanh thu của kỳ hoàn thuế (từ tháng 01/2020 đến tháng 10/2020) hay doanh thu tính từ lúc có hoạt động xuất khẩu (từ tháng 01/2019 đến tháng 10/2020) hay doanh thu từ khi đi vào hoạt động (từ tháng 6/2018 đến tháng 10/2020)
12/04/2021
