Nội dung thư độc giả hỏi về các chỉ tiêu của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp gián tiếp theo quy định của chế độ kế toán hành chính sự nghiệp ban hành theo Thông tư 107/2017/TT-BTC của Bộ Tài chính. Về vấn đề này Cục Quản lý giám sát Kế toán, Kiểm toán- Bộ Tài chính có ý kiến như sau:

Theo quy định của Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp ban hành theo Thông tư 107/2017/TT-BTC, tại Phụ lục số 04, phần hướng dẫn lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, mục đích của việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ xác định nguồn tiền vào, các khoản mục chi ra bằng tiền trong năm báo cáo và số dư tiền tại ngày lập báo cáo, nhằm cung cấp thông tin về những thay đổi của tiền tại đơn vị”. Đồng thời tại điểm 2.9, Phụ lục này quy định “Đơn vị phải mở sổ theo dõi các luồng tiền trong quá trình giao dịch để có số liệu tổng hợp báo cáo, đơn vị phải căn cứ vào bản chất của các giao dịch để trình bày các luồng tiền trên báo cáo phù hợp với đặc điểm và mô hình hoạt động của mình”. Việc lập số liệu các chỉ tiêu đều đã được hướng dẫn cụ thể tại phụ lục này, theo đó:

1. Đối với chỉ tiêu Khấu hao TSCĐ trong năm (mã số 02)

“Khấu hao TSCĐ trong năm (mã số 02): Chỉ tiêu này phản ánh số tiền khấu hao TSCĐ đã được tính vào báo cáo kết quả hoạt động trong năm”, theo đó đơn vị không có phát sinh số khấu hao TSCĐ thì chỉ tiêu này không có số liệu.

2. Đối với chỉ tiêu “Thu khác từ hoạt động chính- Mã số 08” và “Chi khác từ hoạt động chính- Mã số 08”:

+ Thu khác từ hoạt động chính- Mã số 08: “Chỉ tiêu này phản ánh các khoản tiền thu khác phát sinh liên quan đến hoạt động chính chưa được phản ánh vào các chỉ tiêu trên, như: Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài tài trợ, hỗ trợ, thưởng ghi tăng quỹ của đơn vị; Các khoản ghi tăng quỹ do cấp trên cấp hoặc cấp dưới nộp bằng tiền; Lãi tiền gửi của Quỹ trong trường hợp ghi tăng Quỹ ngay; ...Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 431 và các tài khoản còn lại chưa được tính ở các chỉ tiêu trên trong kỳ báo cáo”

+ Chi khác từ hoạt động chính- Mã số 09: “Chỉ tiêu này phản ánh các khoản tiền chi khác phát sinh liên quan đến hoạt động chính ngoài các khoản đã được trình bày ở các chi tiêu trên... trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 431 và các tài khoản có liên quan trong kỳ báo cáo”.

Theo đó, để lấy số liệu tiền thu vào và chi ra được độc giả phải căn cứ vào số phát sinh bên Nợ và nên Có các tài khoản tiền (chứ không phải là số dư). 

3. Chi XDCB, mua sắm TSCĐ- Mã số 23:

“Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã chi để hình thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình phát sinh trong năm. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 (chi tiết số tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ, kể cả số tiền lãi vay đã trả hạch toán vào TK 241), sổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu nợ chuyển trả ngay cho hoạt động mua sắm TSCĐ, XDCB), sổ kế toán TK 331 (chi tiết khoản ứng trước hoặc trả nợ cho nhà thầu XDCB, trả nợ cho người bán TSCĐ), TK 241 “XDCB dở dang” sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK có liên quan trong năm báo cáo”.

Như vậy để lấy số liệu chỉ tiêu này phải căn cứ vào số liệu tiền mà đơn vị đã chi để mua sắm hình thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình phát sinh trong năm (đối ứng tài khoản tiền với TK 211, 241,331,...). 

Đề nghị độc giả nghiên cứu thực hiện./.