Hỏi:
Kính gửi Bộ Tài chính! Tôi có một số vướng mắc công tác hạch toán kế toán theo Thông tư 24/2024/TT-BTC ngày 17/04/2024 của Bộ Tài chính tại đơn vị sự nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên, mong nhận được phản hồi của quý Bộ như sau:

Về nguồn cải cách tiền lương, đến cuối năm 2024 số tồn TK 468 (Kinh phí CCTL trích lập từ nguồn thu HĐSXKD) tại đơn vị là 100 triệu, khi chuyển số dư qua Thông tư 24/2024/TT-BTC thì sẽ ở TK 4681 hay TK 4688 ạ? Ví dụ, trong năm đơn vị phát sinh hạch toán như sau: - Doanh thu từ HĐSXKD: 200 triệu ( Nợ 112/Có 531) - Giá vốn: 50 triệu ( Nợ 632/Có 112) - CP quản lý: 50 triệu ( Nợ 642/Có 112) - Chi lương từ CCTL: 50 triệu ( Nợ 642/Có 334) *Lợi nhuận trước thuế = 50 triệu
Câu hỏi 1: Vậy chi lương từ nguồn CCTL (4688) có được tính là chi phí được trừ khi tính Thuế TNDN không? Trường hợp nếu có, Thuế TNDN = 10 triệu • LN sau thuế để phân phối là: 40 triệu
Câu hỏi 2. Định kỳ, kết chuyển nguồn tương ứng với phần CP tiền lương được bù đắp từ nguồn KP CCTL (Nợ 468 /Có 421) có được cộng vào lợi nhuận sau thuế để phân phối không?
Câu hỏi 3: Ví dụ trong năm đơn vị hạch toán nguồn CCTL như sau: - Khi chi lương : Nợ 642/ Có 334: 50 tr - Định kỳ kết chuyển: Nợ 468/Có 421 : 50 tr - Cuối năm sau khi xác định LN sau thuế phân phối vào nguồn CCTL: Nợ 421/Có 468: 10 tr Nếu hạch toán như trên, thì tài khoản 421 sẽ bị thâm hụt? vậy có hợp lý không ạ?


04/04/2025
Trả lời:

 Nội dung thư độc giả hỏi về hạch toán liên quan đến nguồn cải cách tiền lương theo Thông tư 24/2024/TT-BTC ngày 17/4/2024 của Bộ Tài chính hướng dẫn Chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp, Cục Quản lý giám sát kế toán, kiểm toán - Bộ Tài chính có ý kiến như sau:

1. Về chuyển số dư tài khoản kế toán

Tại phụ lục VI Thông tư 24/2024/TT-BTC đã hướng dẫn cụ thể việc chuyển số dư tài khoản kế toán. Theo đó, đối với nguồn cải cách tiền lương còn dư năm 2024 trên TK 468 (được trích lập từ nguồn thu HĐSXKD) sẽ được chuyển sang theo dõi trên TK 4681- Kinh phí cải cách tiền lương theo Thông tư 24/2024/TT-BTC.

2. Về việc phân phối chênh lệch thu, chi

Tại nguyên tắc kế toán Tài khoản 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế (Phụ lục I kèm theo Thông tư 24/2024/TT-BTC) quy định:

- “Các khoản thặng dư (thâm hụt) được xác định trên cơ sở số chênh lệch giữa doanh thu trong năm và chi phí trong năm, đã điều chỉnh cho các trường hợp chi phí ghi nhận năm nay nhưng doanh thu đã ghi nhận từ năm trước (số điều chỉnh)….”

 - “Thặng dư được xác định trên Tài khoản 421 không phải là căn cứ để phân phối hoặc trích lập các quỹ. Việc xác định chênh lệch thu, chi (tiết kiệm chi) từ kinh phí được giao tự chủ, kinh phí được khoán chi của đơn vị phải thực hiện theo các quy định của cơ chế tài chính hiện hành; theo đó đơn vị thực hiện phân phối hoặc trích lập các quỹ trên cơ sở số liệu các khoản chênh lệch thu, chi (tiết kiệm chi) đã được xác định chính xác,….”.

Theo đó, đối với đơn vị sự nghiệp công lập, việc xác định số liệu chênh lệch thu, chi, phân phối chênh lệch thu, chi phải được thực hiện theo quy định về cơ chế tài chính hiện hành (gồm Nghị định 60/2021/NĐ-CP ngày 21/6/2021 của Chính phủ quy định cơ chế tự chủ tài chính của đơn vị sự nghiệp công lập, Thông tư 56/2022/TT-BTC ngày 16/9/2022 của Bộ Tài chính hướng dẫn một số nội dung về cơ chế tự chủ tài chính của đơn vị sự nghiệp công lập; xử lý tài sản, tài chính khi tổ chức lại, giải thể đơn vị sự nghiệp công lập) mà không căn cứ vào số liệu thặng dư được phản ánh trên TK 421. Sau khi xác định được số phân phối chênh lệch thu, chi theo quy định, đơn vị thực hiện hạch toán việc phân phối theo hướng dẫn tại Thông tư 24/2024/TT-BTC.

3. Về hạch toán nguồn kinh phí cải cách tiền lương

Phương pháp kế toán đối với kinh phí cải cách tiền lương (việc trích lập, sử dụng ) đã được hướng dẫn đầy đủ tại Tài khoản 468- Nguồn kinh phí mang sang năm sau Phụ lục I Thông tư 24/2024/TT-BTC. Theo đó, đối với khoản chi phí tiền lương phát sinh trong năm mà phải lấy từ nguồn kinh phí cải cách tiền lương từ năm trước mang sang (số dư TK 468) để chi trả thì phải thực hiện bút toán bù nguồn (Nợ TK 468/Có TK 421) để bù đắp khoản thâm hụt do chi phí phát sinh trong năm không có doanh thu tương ứng, vì vậy TK 421 không bị thâm hụt trong trường hợp này như câu hỏi 3 của độc giả.

4. Việc xác định chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, đề nghị độc giả nghiên cứu thực hiện theo pháp luật hiện hành về thuế thu nhập doanh nghiệp.

          Trên đây là câu trả lời của Bộ Tài chính, đề nghị độc giả nghiên cứu thực hiện đúng quy định./.