Kính thưa Vụ chế độ kế toán, kể từ khi chuyển sang hạch toán theo thông tư 107/2017/TT-BTC quy định về Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp. Cá nhân tôi khi đọc thông tư thấy có rất nhiều vấn đề mâu thuẫn khó giải đáp khi hạch toán theo hướng dẫn của Thông tư. Nhất là các vấn đề hạch toán các TK 511, TK 611, TK 421, TK 431, TK 334 và TK 137 liên quan đến vấn đề trích lập và chi bổ sung thu nhập, khen thưởng, phúc lợi của đơn vị sự nghiệp (theo tôi đơn vị hành chính cũng sẽ có những vấn đề gần tương tự như vậy). Thứ Nhất, với trường hợp tạm chi bổ sung thu nhập tại đơn vị sự nghiệp: "- Trong kỳ, trường hợp quỹ bổ sung thu nhập, quỹ phúc lợi không còn đủ số dư để chi trả, đơn vị tạm tính kết quả hoạt động để chi trả, nếu được phép tạm chi bổ sung thu nhập, tạm chi phúc lợi cho người lao động trong đơn vị: + Khi tạm chi bổ sung thu nhập, phản ánh số phải trả người lao động, ghi: Nợ TK 137- Tạm chi (1371) Có TK 334- Phải trả người lao động. Khi chi bổ sung thu nhập cho người lao động, ghi: Nợ TK 334- Phải trả người lao động Có các TK 111, 112. + Khi tạm chi phúc lợi, ghi: Nợ TK 137- Tạm chi (1378) Có các TK 111, 112. - Cuối năm, khi xác định kết quả các hoạt động, đối với các đơn vị sự nghiệp được trích lập các quỹ theo quy định của cơ chế tài chính hiện hành, ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431- Các quỹ (4314,4313,4311,4312) Đồng thời, kết chuyển số đã tạm chi bổ sung thu nhập trong kỳ theo số đã được duyệt, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (4313) Có TK 137- Tạm chi (1371)." Tuy nhiên, tôi không thấy trong bước hạch toán tạm chi này có xuất hiện hạch toán Có TK 511, việc không có bút toán này khiến cho không xuất hiện chênh lệch TK 511 và TK611 cuối kỳ liên quan đến phần kinh phí tiết kiệm được để có thể làm thặng dự TK 421 (tôi đang ví dụ về đơn vị SN đơn giản nhất, chỉ có chênh lệch thu chi từ nguồn kinh phí chi thường xuyên, ko có nguồn thu khác hay được tặng biếu) Thứ Hai, trong phần hướng dẫn về TK 511 ở Thông tư 107 có ghi "Trường hợp cuối năm, xác định được số tiết kiệm chi thường xuyên để trích lập các Quỹ, căn cứ quyết định lập Quỹ, rút dự toán chuyển sang TK tiền gửi tại KBNN theo số quỹ được trích lập, ghi: Nợ TK 112-Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có Tk 511 - Thu hoạt động do NSNN cấp Đồng thời ghi Có TK 008- Dự toán chi hoạt động" Như vậy liên quan đến phần thứ nhất, nếu trong năm tạm chi thì đã hạch toán Có TK511 số tiền tạm chi lúc tạm chi luôn chưa?, Và số tiền hạch toán Có TK 511 ở phần Hai này bắt buộc là số tổng trích lập quỹ cả năm, hay số trích lập quỹ sau khi trừ đi số đã tạm chi trong năm? Thứ Ba, tại phần hướng dẫn TK 431 về trích Quỹ Khen thưởng: "- Căn cứ quyết định trích lập quỹ, đơn vị làm thủ tục rút dự toán vào TK tiền gửi (quỹ), ghi: Nợ TK 112 - tiền gửi Ngân hàng, kho bạc Có TK 511- thu hoạt động do NSNN cấp Đồng thời ghi: Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (mục trích lập quỹ khen thưởng) - Đồng thời phản ánh chi phí trích quỹ, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 431- Các quỹ" (trong hướng dẫn hạch toán TK 611 cũng có nghiệp vụ phát sinh như trên và hướng dẫn hạch toán tương tự). Tôi muốn hỏi, tại sao ở đây lại xuất hiện TK 611 ?? Tôi rất không hiểu, như vậy thì chêch lệch thu chi để phản ánh vào TK 421 ở đâu? Vì để được trích Quỹ khen thưởng thì phải có số kinh phí tiết kiệm, mà ở đây TK 611 và TK511 cùng xuất hiện thì không thể xuất hiện thặng dư được. Rất mong Bộ Tài chính có ý kiến.

14/04/2021