Nội dung thư độc giả hỏi liên quan đến việc hạch
toán khi nhận khoản thanh toán bổ sung của cơ quan bảo hiểm xã hội liên quan
đến các khoản chi phí từ các năm trước. Về vấn đề này Cục Quản lý, giám sát kế
toán, kiểm toán - Bộ Tài chính có ý kiến như sau:
1. Theo nội dung câu hỏi, đơn vị của
độc giả là đơn vị sự nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên (đơn vị nhóm
2), có hoạt động khám chữa bệnh (KCB) và nhận khoản chi trả tiền KCB bảo hiểm y
tế của cơ quan Bảo hiểm xã hội (BHXH), thuộc đối tượng áp dụng chế độ kế toán
hành chính, sự nghiệp theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ
Tài chính và thực hiện cơ chế tài chính của đơn vị sự nghiệp công lập theo quy
định tại Nghị định số 60/2021/NĐ-CP ngày 21/6/2021.
2. Về việc hạch toán theo quy định
tại Thông tư số 107/2017/TT-BTC:
2.1. Nguyên tắc kế toán tài khoản
(TK) loại 5 tại phụ lục số 02 Thông tư số 107/2017/TT-BTC quy định: “2. Đơn vị phải phản ánh vào báo cáo toàn bộ
các khoản thu và doanh thu tương ứng với số chi phí phát sinh tại đơn vị trên
cơ sở dồn tích...”
Nguyên tắc kế toán TK 531 “Doanh thu
hoạt động SXKD, dịch vụ” tại phụ lục số 02 Thông tư số 107/2017/TT-BTC quy
định: “1.3. Doanh thu được ghi nhận vào
TK này là các khoản doanh thu bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ khi các khoản
doanh thu đó được xác định một cách tương đối chắc chắn....”.
Căn cứ nguyên tắc nêu trên, đối với
chi phí KCB bảo hiểm y tế phát sinh, trường hợp xác định cơ quan BHXH chắc chắn
sẽ chi trả, đơn vị có thể hạch toán khoản doanh thu tương ứng trên cơ sở dồn
tích (không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền).
2.2. Câu hỏi của độc giả chưa có
thông tin cụ thể về nội dung đã hạch toán liên quan đến các khoản này, vì vậy đề
nghị lưu ý một số trường hợp sau:
a) Nếu các năm trước, đơn vị đã hạch
toán doanh thu trên cơ sở chi phí bỏ ra khi xác định chắc chắn được cơ quan
BHXH thanh toán (trong đó bao gồm cả phần liên quan đến các chi phí phát sinh
trong năm nhưng dự kiến được cơ quan BHXH thanh toán vào các năm sau); cụ thể
các năm trước đơn vị đã ghi nhận bút toán:
Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (chi
tiết cơ quan BHXH)
Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD,
dịch vụ
Đến năm 2024, khi nhận kinh phí cơ
quan BHXH chi trả liên quan đến khoản đã ghi nhận phải thu, đơn vị hạch toán:
Nợ TK 111, 112
Có TK 131- Phải thu khách hàng (chi
tiết cơ quan BHXH)
b) Nếu trong các năm trước, đơn vị
chưa hạch toán doanh thu liên quan đến số chi phí KCB bảo hiểm y tế đã phát
sinh (phần liên quan đến chi phí phát sinh nhưng các năm trước đơn vị chưa xác
định chắc chắn sẽ được cơ quan BHXH thanh toán): Đến năm 2024 khi nhận kinh phí
cơ quan BHXH chi trả, đơn vị ghi nhận vào doanh thu năm 2024.
3. Việc xác định chênh lệch thu chi
để trích lập các quỹ, sử dụng kinh phí cho các hoạt động, đơn vị thực hiện theo
cơ chế tài chính của đơn vị sự nghiệp công lập quy định tại Nghị định
60/2021/NĐ-CP và các văn bản có liên quan.
Đề nghị độc giả nghiên cứu, thực hiện./.
