Nội dung thư độc giả hỏi về các trường hợp bổ sung vào Quỹ phát triển
hoạt động sự nghiệp theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài
chính hướng dẫn chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp. Về vấn đề này Cục Quản lý
giám sát Kế toán, Kiểm toán - Bộ Tài chính có ý kiến
như sau:
1. Các trường hợp bổ sung Quỹ Phát triển hoạt động sự nghiệp (Quỹ PTHĐSN)
của đơn vị sự nghiệp công lập (ĐVSNCL) theo cơ chế tài chính:
Việc trích lập, hình thành Quỹ PTHĐSN
của ĐVSNCL đã được quy định cụ thể tại các văn bản quy định cơ chế tài chính áp
dụng cho ĐVSNCL như Nghị định số 60/2021/NĐ-CP ngày 21/6/2021 về cơ chế tự chủ
tài chính của ĐVSNCL, Nghị định số 151/2017/NĐ-CP ngày 26/12/2017 chi tiết một
số điều của Luật quản lý, sử dụng tài sản công; Thông tư số 23/2023/TT-BTC ngày
25/4/2023 hướng dẫn chế độ quản lý, tính hao mòn, khấu hao tài sản cố định tại
cơ quan, tổ chức, đơn vị,... Một số quy
định liên quan đến bổ sung Quỹ PTHĐSN như sau:
- Khoản 2 Điều 8 Nghị định số
60/2021/NĐ-CP quy định: “2. Đơn vị sự
nghiệp công phải trích khấu hao và tính hao mòn tài sản cố định theo quy định
của pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công, số tiền trích khấu hao tài sản
cố định được bổ sung Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp của đơn vị....”
- Khoản 2 Điều 55 Nghị định số
151/2017/NĐ-CP quy định: “2. Số tiền thu
được từ xử lý tài sản công không thuộc phạm vi quy định tại khoản 1 Điều này,
sau khi trừ đi các chi phí có liên quan, trả nợ vốn vay, vốn huy động (nếu có)
và thực hiện nghĩa vụ tài chính với Nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập được sử
dụng phần còn lại để bổ sung Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp.”.
Đề nghị độc giả căn cứ quy định của
cơ chế tài chính đơn vị đang áp dụng để xác định các trường hợp cụ thể phải bổ sung
Quỹ PTHĐSN phù hợp với thực tế hoạt động.
2. Về hạch toán bổ sung Quỹ PTHĐSN theo Thông tư 107/2017/TT-BTC
Việc hạch toán bổ sung Quỹ PTHĐSN
phải căn cứ quy định của cơ chế tài chính, theo các nguyên tắc, hướng dẫn của
Tài khoản (TK) 431 “Các quỹ” và các tài khoản liên quan tại Thông tư số
107/2017/TT-BTC để xác định bút toán hạch toán phù hợp trong các trường hợp cụ
thể.
Bút toán hạch toán Nợ TK 421/Có TK
4314 độc giả nêu tại câu hỏi là bút toán kết chuyển nguồn để bổ sung Quỹ PTHĐSN
theo cơ chế tài chính đối với các số liệu đã được phản ánh vào thặng dư (thâm
hụt) trên TK 421 “Thặng dư (thâm hụt) lũy kế” như số khấu hao TSCĐ hình thành
từ nguồn NSNN thu hồi thông qua giá dịch vụ, số chênh lệch thu chi thanh lý tài
sản hình thành từ nguồn NSNN hoặc hình thành từ các quỹ;....
Đối với trường hợp sử dụng TSCĐ hình
thành từ Quỹ PTHĐSN, phương pháp kế toán TK 431 tại Thông tư số 107/2017/TT-BTC
đã hướng dẫn bút toán kết chuyển nguồn cuối năm như sau:
“Cuối năm, đơn vị kết chuyển số hao mòn, khấu hao đã tính (trích) trong năm
của TSCĐ hình thành bằng quỹ PTHĐSN, ghi:
Nợ TK 431- Các quỹ (43142) (số hao mòn và khấu hao đã tính (trích))
Có TK 421- Thặng dư (thâm
hụt) lũy kế (số hao mòn đã tính)
Có TK 431- Các quỹ (43141)
(số khấu hao đã trích).”
Theo đó, cuối năm đơn vị phải thực
hiện bút toán kết chuyển nguồn, ghi giảm số liệu trên TK 43142 “Quỹ PTHĐSN hình
thành TSCĐ” theo số hao mòn, khấu hao đã tính (trích) để phản ánh giá trị còn
lại của TSCĐ hình thành từ Quỹ PTHĐSN (ghi Nợ TK 43142), bù nguồn vào thặng dư
(thâm hụt) lũy kế đối với số hao mòn đã tính (ghi Có TK 421) hoặc bổ sung Quỹ
PTHĐSN bằng tiền theo quy định tại Khoản 2 Điều 8 Nghị định số 60/2021/NĐ-CP (như
đã nêu tại mục 1) đối với số khấu hao đã trích (ghi Có TK 43141).
Cơ chế tài chính hiện hành áp dụng
cho ĐVSNCL (Nghị định số 60/2021/NĐ-CP, Thông tư số 23/2023/TT-BTC,...) không
có quy định bổ sung Quỹ PTHĐSN khi tính hao mòn TSCĐ, vì vậy đơn vị không hạch
toán Nợ TK 421/Có TK 43141 trong trường hợp tính hao mòn TSCĐ.
Đề nghị độc giả nghiên cứu, thực
hiện./.
