Công ty chúng tôi có mua xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi (công ty không kinh doanh dịch vụ vận tải, hành khách) có nguyên giá trên 1.6 tỷ đồng, công ty đã trích khấu hao theo đúng quy định của kế toán đối với xe có nguyên giá trên 1.6 tỷ đồng được 35 tháng (gần 3 năm) sau đó do không có nhu cầu sử dụng nên đã tiến hành thanh lý.
Hiện tại, công ty chúng tôi gặp vướng mắc về việc xác định thu nhập tính thuế từ thanh lý xe đã nêu, khoản 6 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài Chính hướng dẫn xác định thu nhập từ thanh lý tài sản.
“6. Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác.
Khoản thu nhập này được xác định bằng (=) doanh thu thu được từ việc chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản trừ (-) giá trị còn lại của tài sản chuyển nhượng, thanh lý tại thời điểm chuyển nhượng, thanh lý và các khoản chi phí được trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, thanh lý tài sản.”
Tại Điểm 2.2e Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BCT hướng dẫn xác định giá trị còn lại của xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi trở xuống:
“Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng, thanh lý xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống thì giá trị còn lại của xe được xác định bằng nguyên giá thực mua tài sản cố định trừ (-) số khấu hao lũy kế của tài sản cố định theo chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định tính đến thời điểm chuyển nhượng”
của xe ôtô (là giá trị còn lại tính trên nguyên giá thực mua TSCĐ trừ (-) số khấu hao lũy kế của TSCĐ đã trích tương ứng với giá trị 1,6 tỷ đồng) tại thời điểm thanh lý xe có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật được hạch toán vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN”
Nếu doanh nghiệp chúng tôi buộc phải áp dụng điểm 2.2e Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BCT để xác định thu nhập chịu thuế trong thanh lý tài sản là xe thì Công ty đang nhận thấy chưa thỏa đáng về nghĩa vụ thuế khi thực hiện theo nội dung hướng dẫn này. Theo quy định xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi (công ty không kinh doanh dịch vụ vận tải, hành khách) chỉ được ghi nhận vào chi phí khi tính thuế TNDN tối đa là 1.6 tỷ đồng (mà không phải là toán bộ nguyên giá của chiếc xe) nên doanh nghiệp phải trừ phần lớn hơn 1.6 tỷ đồng và đưa vào khoản chi phí không được trừ (chi phí khấu hao bị loại) khi tính thuế TNDN đồng nghĩa với việc doanh nghiệp phát sinh số thuế phải nộp từ phần chi phí bị loại này. Việc xác định giá trị còn lại của xe ô tô khi thực hiện thanh lý tại hướng dẫn của Điểm 2.2e Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BCT “được xác định bằng nguyên giá thực mua xe trừ số khấu hao lũy kế của xe theo chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định tính đến thời điểm chuyển nhượng”, đồng nghĩa với chi phí được trừ khi xác định thu nhập từ thanh lý xe sẽ thấp hơn nếu giá trị còn lại của xe được xác định theo số khấu hao lũy kế của tài sản cố định đã tính vào chi phí hợp lý được trừ theo chính sách thuế mà công ty đã thực hiện trước đó. Qua đó, thu nhập thanh lý xe được xác định theo hướng dẫn tại Điểm 2.2e Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BCT sẽ cao hơn thu nhập thực tế phát sinh từ việc thanh lý xe tại công ty.
Mong quý cơ quan tiếp nhận ý kiến và hỗ trợ giải đáp giúp công ty,
07/07/2023
