- Căn cứ Điều 92 Luật thương mại số 36/2005/QH11 của
Quốc hội ngày 14/6/2005 quy định:
“Điều 92. Các hình thức khuyến mại
1. Đưa hàng hóa mẫu, cung
ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền.
…
9. Các hình thức khuyến mại khác nếu được cơ quan quản lý
nhà nước về thương mại chấp thuận.”
- Căn cứ Nghị
định số 81/2018/NĐ-CP ngày 22/5/2018 của Chính phủ quy định chi tiết luật
thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại
+ Tại Chương II, Mục 2
quy định về các hình thức khuyến mại:
“Điều 8. Đưa hàng
mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền
1. Hàng mẫu đưa cho
khách hàng, dịch vụ mẫu cung ứng cho khách hàng dùng thử phải là hàng hóa, dịch
vụ được kinh doanh hợp pháp mà thương nhân đang hoặc sẽ bán, cung ứng trên thị
trường.
2. Khi nhận hàng mẫu,
dịch vụ mẫu, khách hàng không phải thực hiện bất kỳ nghĩa vụ thanh toán nào.
…”
Căn cứ Nghị định số
123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ:
+
Tại Khoản 1, Điều 4 quy định nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ
“Điều
4. Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ
1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao
cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại,
quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi,
trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển
nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho
vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại
Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử
dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế
theo quy định tại Điều 12 Nghị định này.”
- Căn cứ Thông
tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi
hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013
của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế
GTGT.
+ Tại khoản 5 Điều 7 hướng dẫn giá tính thuế đối với sản phẩm khuyến mại
như sau:
“5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến
mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng
không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực
hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế
như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.
Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như
sau:
a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng
dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hóa cho khách
hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch
vụ mẫu được xác định bằng 0.
…”
+ Tại Điều 9 hướng dẫn thuế
suất 0%:
“Điều 9. Thuế suất 0%
1. Thuế suất 0%:áp dụng đối với hàng hóa, dịch
vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan;
vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu,
trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán,
cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán,
cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong
khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo
quy định của pháp luật.
a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm:
- Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất khẩu;
…
2.Điều kiện áp dụng
thuế suất 0%:
a) Đối với hàng hóa xuất khẩu:
- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu;
- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng
từ khác theo quy định của pháp luật;
- Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.
…”
Căn cứ vào các quy định trên và theo trình bày tại công
văn hỏi, Cục Thuế tỉnh Bình Dương hướng dẫn về nguyên tắc như sau:
Trường hợp nếu Công ty có thực hiện chương trình khuyến mại
không thu tiền của khách hàng, thực hiện theo quy định của pháp luật về thương
mại thì khi xuất hàng Công ty phải lập hóa đơn trên hóa đơn ghi tên và số lượng
hàng hóa, ghi rõ là hàng hóa xuất khuyến mại, làm hàng mẫu..., giá tính thuế được
xác định bằng không (0).
Trường hợp nếu Công ty có thực hiện chương trình khuyến mại
không thu tiền của khách hàng, không thực hiện theo quy định của pháp luật về
thương mại thì khi xuất hàng Công ty phải lập hóa đơn kê khai, tính nộp thuế
GTGT theo quy định tại Khoản 1, Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày
19/10/2020 của Chính phủ và Khoản 5, Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.
Trường hợp Công ty xuất khẩu hàng mẫu ra nước ngoài nếu đáp ứng
điều kiện về hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu theo quy định tại Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính thì thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất thuế GTGT là 0%.
Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế hoạt động sản
xuất kinh doanh và đối chiếu với quy định tại các văn bản pháp luật để áp dụng
thực hiện theo quy định.
Trên đây là báo cáo của Cục Thuế tỉnh Bình Dương gửi Tổng
cục Thuế phúc đáp vướng mắc của độc giả Nguyễn Thị Hương Tuyền./.
