- Căn cứ Điều
5 Thông tư số 16/2018/TT- BTC ngày 07/02/2018 của Bộ tài chính hướng dẫn về chế
độ tài chính đối với tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài quy định về nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
“Điều 5. Nguyên tắc ghi
nhận doanh thu
Nguyên tắc ghi nhận doanh
thu đối với các Khoản thu của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài
quy định tại Điều 16 Nghị định số 93/2017/NĐ-CP như sau:
1. Việc xác định doanh
thu khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định của Luật thuế
thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn.
…
7. Đối với các Khoản phải
thu đã hạch toán vào thu nhập nhưng sau đó được đánh giá không thu được hoặc
đến kỳ hạn thu không thu được thì tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước
ngoài hạch toán giảm doanh thu nếu cùng kỳ kế toán hoặc hạch toán vào chi phí
nếu khác kỳ kế toán và theo dõi ngoại bảng để đôn đốc thu. Khi thu được thì
hạch toán vào thu nhập.”
- Căn cứ
Điều 3 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về
thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP 12/2/2015 của Chính phủ
quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về
thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày
18/6/2014, Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư 151/2014/TT-BTC
ngày 10/10/2014 do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
“Điều 3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
như sau:
2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định
như sau:
a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu,
quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc
cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua
trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều
6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC.
…”
- Căn cứ Điều 6 Thông tư số 48/2019/TT-BTC ngày 08/08/2019 của Bộ
Tài chính hướng dẫn việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn
kho, tổn thất các khoản đầu tư, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng
hóa, dịch vụ, công trình xây dựng tại doanh nghiệp quy định về dự phòng nợ phải
thu khó đòi.
Điều 6. Dự phòng nợ phải thu khó đòi
1. Đối tượng lập dự phòng là các khoản nợ
phải thu (bao gồm cả các khoản doanh nghiệp đang cho vay và khoản trái phiếu
chưa đăng ký giao dịch trên thị trường chứng khoán mà doanh nghiệp đang sở hữu)
đã quá hạn thanh toán và các khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng có
khả năng doanh nghiệp không thu hồi được đúng hạn, đồng thời đảm bảo điều kiện
sau:
a) Phải có chứng từ gốc chứng minh số tiền
đối tượng nợ chưa trả, bao gồm:
- Một trong số các chứng từ gốc sau: Hợp
đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết nợ;
- Bản thanh lý hợp đồng (nếu có);
- Đối chiếu công nợ; trường hợp không có
đối chiếu công nợ thì phải có văn bản đề nghị đối chiếu xác nhận công nợ hoặc
văn bản đòi nợ do doanh nghiệp đã gửi (có dấu bưu điện hoặc xác nhận của đơn vị
chuyển phát);
- Bảng kê công nợ;
- Các chứng từ khác có liên quan (nếu
có).
b) Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải
thu khó đòi:
- Nợ phải thu đã quá thời hạn thanh toán
từ 06 tháng trở lên (tính theo thời hạn trả nợ gốc ban đầu theo hợp đồng kinh tế,
khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác, không tính đến thời gian gia hạn trả nợ
giữa các bên), doanh nghiệp đã gửi đối chiếu xác nhận nợ hoặc đôn đốc thanh
toán nhưng vẫn chưa thu hồi được nợ.
- Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán
nhưng doanh nghiệp thu thập được các bằng chứng xác định đối tượng nợ có khả
năng không trả được nợ đúng hạn theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều này.
…”
Căn cứ
các quy định nêu trên, thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch
vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua (trừ trường
hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư
số 119/2014/TT-BTC) theo quy định tại Điều 3 Thông tư số 96/2015/TT-BTC. Đối
với các khoản nợ phải thu khó đòi thì việc dự phòng nợ phải thu khó đòi thực
hiện theo quy định tại Điều 6 Thông tư số 48/2019/TT-BTC ngày 08/08/2019 của Bộ
Tài chính.
Đề nghị Độc
giả nghiên cứu các quy định pháp luật nêu trên và đối chiếu với tình hình thực
tế để thực hiện theo đúng quy định. Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng
mắc đề nghị Độc giả cung cấp hồ sơ cụ thể và liên hệ với cơ quan thuế quản lý
trực tiếp để được giải đáp cụ thể.