2.1. Tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính
hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), có
quy định:
- Khoản 3 Điều
2: “3. Tài sản cố định thuê tài chính: là những TSCĐ mà doanh nghiệp
thuê của công ty cho thuê tài chính. Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được
quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã
thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính. Tổng số tiền thuê một loại tài sản
quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của
tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng.
Mọi TSCĐ đi thuê nếu không thỏa mãn
các quy định nêu trên được coi là tài sản cố định thuê hoạt động.”
- Tại khoản 2
Điều 8 quy định cho thuê, cầm cố, thế chấp, nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
“2. Đối với tài sản cố định đi thuê:
a) TSCĐ thuê hoạt động:
- Doanh nghiệp đi thuê phải có trách nhiệm quản lý, sử dụng
TSCĐ theo các quy định trong hợp đồng thuê. Chi phí thuê TSCĐ được hạch toán
vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
- Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách là chủ sở hữu, phải
theo dõi, quản lý TSCĐ cho thuê.”
- Tại khoản 1, khoản 5 và khoản 9 Điều 9 quy định nguyên tắc trích khấu
hao tài sản cố định:
+ Khoản 1:“1.
Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những
TSCĐ sau đây:
- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang
sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
- TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất.
- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không
thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính).
- TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch
toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp.
- TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi
phục vụ người lao động của doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như:
nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước
sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao
động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư
xây dựng).
- TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại sau
khi được cơ quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác
nghiên cứu khoa học.
- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài
có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp
pháp.
+ Khoản 5: “5.
Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao đối với TSCĐ cho
thuê.”
+ Và Khoản 9: “9. Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ
ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm. Doanh nghiệp thực hiện
hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh
nghiệp.”
2. Khoản 1 Điều 38 Thông
tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy
định: “Điều
38. Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình
tăng, giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn luỹ kế của các loại TSCĐ và bất
động sản đầu tư (BĐSĐT) trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT
và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ, BĐSĐT.
b) Về nguyên tắc, mọi TSCĐ, BĐSĐT dùng để
cho thuê của doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất, kinh doanh (gồm cả tài sản
chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý) đều phải trích khấu hao theo quy định
hiện hành. Khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất, kinh doanh và khấu hao BĐSĐT
hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ; khấu hao TSCĐ chưa dùng,
không cần dùng, chờ thanh lý hạch toán vào chi phí khác. Các trường hợp đặc
biệt không phải trích khấu hao (như TSCĐ dự trữ, TSCĐ dùng chung cho xã
hội...), doanh nghiệp phải thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành. Đối
với TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án hoặc dùng vào mục đích phúc lợi
thì không phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh mà chỉ tính
hao mòn TSCĐ và hạch toán giảm nguồn hình thành TSCĐ đó.
...”
Như vậy, trường hợp phần mềm mà doanh
nghiệp nhập khẩu để cho thuê đáp ứng được đồng thời các điều kiện ghi nhận TSCĐ
vô hình theo quy định tại Đoạn 16 Chuẩn mực kế toán 04 – Tài sản cố định vô
hình doanh nghiệp ghi nhận phần mềm này là TSCĐ vô hình và thực hiện trích khấu
hao theo quy định. Việc kế toán TSCĐ vô hình và khấu hao TSCĐ thực hiện theo
quy định tại Điều 37, Điều 38 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán.
Căn cứ các quy định nêu trên, thì tất cả
tài sản cố định hiện có của doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất, kinh doanh
đều phải trích khấu hao (trừ các loại tài sản được quy định tại khoản 1 Điều 9
Thông tư số 45/2013/TT-BTC nêu trên). Về việc tính chi phí hợp lý, hợp lệ khi
xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định của
pháp luật về thuế. Trên cơ sở đó, đề nghị
Quý độc giả nghiên cứu, thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành.
Trong quá trình giải đáp có gì vướng mắc xin phản ánh lại theo số điện
thoại và email nêu trên để giải đáp thắc mắc cho được thỏa đáng.
Xin trân trọng cám ơn sự quan tâm của
quý độc giả./.